# Van verplicht naar vrijwillig: weg aftrek pensioenpremie

- Link: https://www.gsaccountants.nl/van-verplicht-naar-vrijwillig-weg-aftrek-pensioenpremie/
- Published: 2026-08-06T04:00:00+00:00

Een werknemer was tot 2017 verplicht verzekerd in Luxemburg en bouwde daar pensioen
op. Daarna wordt hij verplicht verzekerd in Nederland, maar hij zet de Luxemburgse
pensioenregeling vrijwillig voort. De premie die hij zelf betaalt, wil hij aftrekken
als negatief loon of als lijfrentepremie. Het hof wijst beide af. De vrijwillige
voortzetting is een privéaangelegenheid zonder voldoende verband met de dienstbetrekking.

#### Van verplicht naar vrijwillig

De werknemer heeft de Nederlandse nationaliteit en woont in Nederland. Hij werkt
jarenlang voor een internationaal concern, waarbij achtereenvolgens een Nederlandse
en een Luxemburgse vennootschap als werkgever optreden. Tot 1 september 2017 is 
hij verplicht sociaal verzekerd in Luxemburg. In dat kader bouwt hij pensioen op
bij het Luxemburgse pensioenfonds CNAP. De werkgever betaalt de helft van de premies,
de andere helft wordt ingehouden op het loon van de werknemer. Per 1 september 2017
verschuift de verzekeringsplicht naar Nederland en eindigt de verplichte deelname
aan CNAP.

#### Werkgever biedt vergoeding aan

De werkgever informeert de werknemer dat hij de Luxemburgse pensioenopbouw vrijwillig
kan voortzetten. De werkgever is bereid de helft van de premie te vergoeden, tot
maximaal acht procent van het brutoloon. De werknemer maakt gebruik van die mogelijkheid.
Hij sluit zelf een overeenkomst met de Luxemburgse pensioeninstantie en betaalt 
de premie vanaf zijn privébankrekening. De werkgever vergoedt zijn deel via het 
loon, aangeduid als 'pension contribution'. Die vergoeding is belast als loon. In
2020 betaalt de werknemer in totaal bijna € 15.000 en ontvangt hij netto ruim € 
7.000 van zijn werkgever. Het verschil wil hij aftrekken.

#### Geen negatief loon

De werknemer voert de eigen bijdrage op als negatief loon. Het hof verwerpt dat.
De werknemer heeft zelf in privé de verzekering afgesloten bij CCSS. De werkgever
omschrijft het als een 'exclusive agreement between the employee and the Luxembourgish
Pension institution'. Anders dan voorheen bij CNAP is de werkgever geen partij bij
deze overeenkomst. De premie die de werknemer betaalt, houdt daardoor onvoldoende
verband met zijn dienstbetrekking om als negatief loon te kunnen worden aangemerkt.
Dat de regeling in het verlengde ligt van de vroegere verplichte verzekering, maakt
dit niet anders.

#### Geen lijfrentepremie

De werknemer betoogt vervolgens dat de premie aftrekbaar is als uitgave voor inkomensvoorziening.
Ook dat faalt. Op de werknemer rust de bewijslast om aannemelijk te maken dat de
betalingen kwalificeren als lijfrentepremie en dienen ter compensatie van een pensioentekort.
Aan die bewijslast heeft hij niet voldaan. De stelling dat sprake is van strijd 
met het Europese discriminatieverbod, omdat sommige buitenlandse verzekeraars wel
zijn toegelaten, behoeft geen behandeling. Eerst moet immers vaststaan dat het om
een lijfrentepremie gaat en dat is niet aannemelijk gemaakt.

Bron: Gerechtshof ‘s-Hertogenbosch | jurisprudentie | ECLI:NL:GHSHE:2026:1278 | 
19-05-2026