# Besluit belastingplicht van stichtingen en verenigingen

- Link: https://www.gsaccountants.nl/besluit-belastingplicht-van-stichtingen-en-verenigingen/
- Published: 2023-08-31T04:00:00+00:00

De staatssecretaris van Financiën heeft een besluit met beleid over de belastingplicht
voor de vennootschapsbelasting van stichtingen en verenigingen gewijzigd. De vorige
versie van het besluit dateert van 2005. In de herziene versie is beleid toegevoegd
over het criterium "deelname aan het economische verkeer" en is het beleid ten aanzien
van het winststreven bij gesubsidieerde instellingen verduidelijkt en verruimd. 
Daarnaast is beleid opgenomen over de regeling integrale belastingplicht en zijn
de vereisten, waaraan een lichaam dat een sociaal belang behartigt, moet voldoen
om gebruik te kunnen maken van de fictieve loonkostenaftrek verduidelijkt.

#### Deelname aan het economische verkeer

Van deelname aan het economische verkeer is sprake als goederen worden geleverd 
of diensten worden verricht aan derden. Derden kunnen de leden van een vereniging
zijn. De volgende criteria zijn van belang voor het antwoord op de vraag of een 
stichting of vereniging deelneemt aan het economische verkeer:

 1. Bij het verrichten van activiteiten binnen een vaste, besloten groep, is niet snel
    sprake van deelname aan het economische verkeer.
 2. Dat is anders als eenvoudig kan worden toegetreden tot de besloten groep om tegen
    betaling goederen of diensten te ontvangen.
 3. Betreft het uitsluitend de algemene belangenbehartiging van de leden, dan is in
    beginsel geen sprake van deelname aan het economische verkeer.
 4. Worden tegen vergoeding individuele activiteiten verricht ten behoeve van leden
    en/of derden, dan is sprake van deelname aan het economische verkeer.

Omdat een stichting geen leden heeft zal bij een stichting sneller dan bij een vereniging
sprake zijn van deelname aan het economische verkeer.

#### Winststreven bij gesubsidieerde instellingen

Er is sprake van een winststreven als een instelling met haar activiteit(en) naar
verwachting over meerdere jaren bezien positieve resultaten zal behalen. De eventuele
exploitatieoverschotten van een gesubsidieerde instelling moeten in aanmerking worden
genomen bij de beoordeling of sprake is van een winststreven. Er is geen sprake 
van een winststreven wanneer een gesubsidieerde instelling behaalde overschotten
moet aanwenden overeenkomstig de subsidiedoeleinden of moet terugbetalen aan de 
subsidieverstrekker.

Het komt voor dat een gesubsidieerde instelling een eigen bijdrage vraagt van degenen
voor wie de instelling activiteiten verricht. Ook komt voor dat een instelling naast
gesubsidieerde activiteiten dezelfde activiteiten op contractbasis verricht. Deze
laatste activiteiten zouden in aanmerking komen voor subsidies als deze worden uitgevoerd
in een andere gemeente. Is in deze situaties beperkt sprake van eigen bijdragen 
of van vergoedingen van gemeenten op contractbasis, dan is onder voorwaarden geen
winststreven aanwezig bij de instelling.

#### Integrale belastingplicht

Stichtingen en verenigingen zijn slechts vennootschapsbelastingplichtig indien en
voor zover zij een onderneming drijven. Gedeeltelijk belastingplichtige stichtingen
en verenigingen, die kwalificeren als culturele ANBI, kunnen onder voorwaarden opteren
voor integrale belastingplicht. Daardoor kunnen de resultaten van de niet-ondernemingsactiviteiten
worden gesaldeerd met de resultaten van de ondernemingsactiviteiten.

Bron: Ministerie van Financiën | besluit | nr. 2023-11888, Staatscourant 2023, Nr.
23036 | 22-08-2023