# Berekening heffingskortingen bij gedeeltelijke belastingplicht

- Link: https://www.gsaccountants.nl/berekening-heffingskortingen-bij-gedeeltelijke-belastingplicht/
- Published: 2024-11-28T04:00:00+00:00

Wanneer iemand slechts gedurende een deel van het jaar in Nederland woont, ontstaat
de vraag hoe de arbeidskorting, inkomensafhankelijke combinatiekorting (IACK) en
algemene heffingskorting berekend moeten worden. In deze zaak stelde de rechtbank
een prejudiciële vraag aan de Hoge Raad om te verduidelijken of buitenlandse inkomsten
buiten beschouwing moeten blijven bij deze berekening.

#### Standpunt van de belanghebbende

De belanghebbende stelde dat het inkomen, dat zij tijdens haar verblijf in Brazilië
had verdiend, niet relevant was voor de berekening van de Nederlandse heffingskortingen.
Zij voerde aan dat het buitenlandse inkomen buiten beschouwing moest blijven, omdat
zij tijdens de buitenlandse periode geen binnenlands of kwalificerend buitenlands
belastingplichtige was. Dit standpunt werd ondersteund door eerdere rechtspraak,
waaronder het Costa Rica-arrest. Daarin oordeelde de Hoge Raad dat buitenlandse 
inkomsten van niet-belastingplichtigen in Nederland niet mogen meetellen bij de 
berekening van de Nederlandse heffingskortingen.

#### Standpunt van de inspecteur

De inspecteur berekende de heffingskortingen op basis van het wereldinkomen van 
de belanghebbende over het gehele jaar 2020, inclusief het buitenlandse inkomen.
Dit was in lijn met de per 1 januari 2019 ingevoerde regels voor buitenlands belastingplichtigen.
Tijdens de procedure liet de inspecteur zijn standpunt over het inkomstenbelastingdeel
van de algemene heffingskorting varen, maar het geschil over de overige kortingen
bleef bestaan.

#### De fiscale vraag

De vraag in deze procedure was hoe de in de in Wet IB 2001 gebruikte begrippen “
arbeidsinkomen” en “belastbaar inkomen uit werk en woning” moeten worden uitgelegd
in de situatie waarin een persoon slechts een deel van het jaar binnenlands belastingplichtig
is en de rest van het jaar, anders dan door overlijden, niet belastingplichtig is
in Nederland. Afhankelijk daarvan moeten de heffingskortingen berekend worden op
basis van het volledige wereldinkomen van de belanghebbende, inclusief het in de
buitenlandse periode verdiende loon, of alleen op basis van het inkomen dat zij 
verdiende tijdens de periode dat zij in Nederland woonde. Het meetellen van het 
buitenlandse inkomen zou leiden tot een lagere korting en een hogere belastingdruk
voor de belanghebbende.

#### Oordeel van de Hoge Raad

De Hoge Raad oordeelde dat de arbeidskorting, de IACK en de premiedelen van de algemene
heffingskorting uitsluitend gebaseerd moeten zijn op het arbeidsinkomen dat tijdens
de periode van binnenlandse belastingplicht is genoten. Het inkomen uit de periode,
waarin de belanghebbende in Brazilië woonde, mocht niet meegenomen worden bij deze
berekening, omdat de belanghebbende in die periode niet belastingplichtig was in
Nederland. Dit oordeel bevestigt dat buitenlandse inkomsten niet relevant zijn wanneer
er geen fiscale band met Nederland bestaat.

#### Tip

Voor belastingplichtigen, die een deel van het jaar in Nederland wonen, is het belangrijk
om goed te letten op de berekening van heffingskortingen en hoe buitenlandse en 
binnenlandse inkomens worden behandeld. Neem gerust contact op voor advies op maat.

Bron: Hoge Raad | jurisprudentie | ECLINLHR20241660, ECLINLHR20241660 | 14-11-2024